Учет расходов ТСЖ
Расходы ТСЖ как и доходы, связанны с уставной и предпринимательской деятельностью. Исходя из этого бухгалтерский учет расходов в ТСЖ организуется с их четким разделением. Все расходы по уставной деятельности ТСЖ осуществляются четко в соответствии со сметой, утвержденной на общем собрании собственников, либо членов товарищества. Необходимость сметы ТСЖ диктуется, например, ч. 3 ст. 148, ч. 2 ст. 137, ч. 3 ст. 150 ЖК РФ. Именно смета выступает в качестве регулятора финансирования уставной деятельности ТСЖ.
Учет расходов от уставной деятельности. Расходы по уставной деятельности ТСЖ - это непосредственное потребление целевых средств, сопровождающееся уменьшением активов товарищества, Поэтому ТСЖ или ЖСК, отражая свои уставные расходы, используют не производственные имущественные счета, например 20 или 26, что искажало бы реальность.а путем непосредственной записи:
Д 86 К 70, 60, 69, 76.
Разумеется, если бухгалтер ТСЖ использует две операции:
Д 20,26 К 70, 60, 69, 76
Д 86 К 20, 26,
то окончательный результат получается правильный. Но это лишь доказывает ненужность использования производственных счетов и связанной с этим лишней операции.
Недостаток первой записи в том, что отсутствует синтетический счет, для учета расходов по смете ТСЖ. Статьи сметы отражают состав расходов. Каждая статья сметы - это аналитический счет.В бухгалтерском учете каждая группа аналитических счетов принадлежит определенному синтетическому счету, обобщается им, а объединяет эти аналитические счета их отношение к смете. Поэтому, нужно создать синтетический счет для отражения на нем расходов по смете. И, хотя речь идет об отражении расходов, этот счет не должен быть активным, на нем расходы по уставной деятельности ТСЖ должны проявляться не в увеличении активов, а в дебетовании источника.
Можно к счету 86 открыть субсчета для использования в операции. Так и поступают некоторые некоммерческие организации. Однако в условиях ТСЖ целевое финансирование (счет 86) - не единственный источник.
Помимо целевых поступлений может формироваться источник "Взносы не членов" (счет 76-5). При осуществлении ТСЖ предпринимательской деятельности, появляется еще один источник - нераспределенная прибыль (счет 84). При наличии нескольких источников бухгалтер сталкивается с неопределенностью в отражении фактических расходов (какой из трех счетов дебетовать).
Поэтому напрашивается процедура формирования единого источника расходов по смете на основе упомянутых отдельных источников. Эту процедуру можно рассматривать как ежемесячное пополнение резерва предстоящих расходов по смете. Это дает основание использовать счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В данном случае он наиболее удобен и в настоящее время уже широко используется в практике ТСЖ. Аналогично распространенным операциям формирования резерва предстоящих расходов, счет 96 ежемесячно кредитуется в размере месячной суммы утвержденной сметы:
Д 86-1, 86-2, 86-3 и т.д., 76-5, 84 К 96-1.
Расходы, согласно смете- это использование созданного резерва, которые отражаются записью:
Д 96-1 К 70,60,76 и т.д..
Все виды резервов, которые планирует создавать некоммерческая организация (на ремонт,оплату отпусков,на возмещение основных средств и т.д.) обязательно должны оторажаться в отдельных статьях сметы. Тогда,счет 96 "Резервы предстоящих расходов" вместе со сметой покажет все резервы, к которым можно открыть соответствующие им субсчета.
Начисления и произведенные расходы по смете показываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв расходов по смете", с возможностью сохранения по этому субсчету как дебетового (перерасход по смете), так и кредитового (экономия по смете) сальдо.
Резерв расходов по смете пополняется в начале каждого месяца на величину объема расходов за месяц и отражается записью:
Д 86-1 (взносы членов ТСЖ),76-5 (взносы не членов ТСЖ), 84-1 (при наличии предпринимательской деятельности) К 96-1.
Начисляемые фактические расходы по уставной деятельности отражаются проводками:
Д 96-1 "Расходы по смете" К 70, 69, 71 и др.
П. 10 Положения по ведению бух. учета и бух.отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с последующими изменениями и дополнениями), требует соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. принципа начисления. А начислить расходы можно лишь при наличии отдельного синтетического счета расходов по смете.
Отражение расходов по смете. Ежемесячно субсчет 96-1 кредитуется на величину предполагаемых расходов, согласно смете. Тем самым по кредиту субсчета 96-1 формируется резерв предстоящих расходов. Резерв может образовываться как за счет целевых взносов:
- Д 86-1 К 96-1;
- так и за счет взносов не членов и нераспределенной прибыли от предпринимательской деятельности:
Д 76-5 К 96-1;
Д 84 К 96- 1.
После этого фактические расходы отражают по дебету субсчета 96-1 :
Д 96-1 К 70, 60, 76 и др.;
Д 70, 60, 76 и др. К 50, 51.
В представленной таблице отражены типовые хозяйственные операции, связанные с отражением текущих расходов ТСЖ по уставной деятельности.
Текущие расходы ТСЖ по уставной деятельности
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Пополнен резерв расходов по смете на очередной месяц за счет:
целевых поступлений 86-1 96-1
взносов нечленов 76-5 96-1
Начислена зарплата работникам 96-1 70
Удержан НДФЛ с зарплаты 70 68
Начислены страховые взносы на зарплату 96-1 69
Начислена сторонней организации предусмотренная сметой оплата работ, услуг по содержанию и обслуживанию общего имущества 96-1 60
Представлен авансовый отчет о хозяйственных затратах, предусмотренных сметой 96-1 71
Выполнен подрядчиком предусмотренный сметой ремонт общего имущества 96-1 60
Приобретены материалы для уставной деятельности 96-1 60,71
Начислен налог, предусмотренный сметой (на имущество, земельный и др.) 96-1 68
Отражены санкции со стороны налоговой службы 96-1 68
В рамках уставной деятельности, ТСЖ не является плательщиком НДС, поэтому в табл. 9 отсутствуют операции, отражающие НДС по приобретенным материальным ценностям и подрядным работам. Соответствующие суммы НДС включены в расходы.
Учет расходов от предпринимательской деятельности. Если ТСЖ вместе с уставной деятельностью занимается хозяйственной (предпринимательской) деятельностью, то все затраты на основании первичных документов по хозяйственной (предпринимательской) деятельности отражаются на дебете счетов 29 "Обслуживающие производства и хозяйства "26 "Общехозяйственные расходы"в разрезе видов затрат по видам работ. Формирование себестоимости производится, согласно Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Учтенные на счетах 26, 29 затраты списываются соответственно на счета 90 "Доходы и расходы" и 91 "Прочие доходы и расходы". Финансовый результат ежемесячно отражают путем списания с субсчета 90-9 образовавшегося за месяц сальдо по счету 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Получай новые статьи!
